“我們公司申報的免稅主體認定已經(jīng)通過了，下一步要用足用好政策！”距3月1日橫琴粵澳深度合作區(qū)（以下簡稱合作區(qū)）正式封關(guān)運行已大半個月，廣藥（珠海橫琴）醫(yī)藥進出口有限公司總經(jīng)理朱振宇在電話中仍掩飾不住內(nèi)心的激動，向《中國會計報》記者講述合作區(qū)封關(guān)運行后施行的退稅、免稅等政策，給公司及行業(yè)帶來的政策紅利和發(fā)展空間。

根據(jù)《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案》，合作區(qū)實施范圍為橫琴島“一線”和“二線”之間的海關(guān)監(jiān)管區(qū)域。其中，橫琴與澳門特別行政區(qū)之間設(shè)為“一線”，橫琴與中華人民共和國關(guān)境內(nèi)其他地區(qū)（以下簡稱內(nèi)地）之間設(shè)為“二線”。財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局三部門今年1月發(fā)布的有關(guān)政策文件明確，合作區(qū)實施貨物“一線”放開、“二線”管住的稅收政策。其中，“一線”放開貨物、物品稅收，“二線”管住免保稅貨物和涉稅物品。

橫琴封關(guān)運行是實現(xiàn)合作區(qū)第一階段發(fā)展目標(biāo)的標(biāo)志性舉措。受訪專家和合作區(qū)企業(yè)有關(guān)負責(zé)人表示，合作區(qū)施行的有關(guān)稅收等政策，在進一步推動琴澳一體化發(fā)展的同時，也將為我國制度型開放起到“試驗田”作用。

五類自用貨物經(jīng)“一線”進口免稅

橫琴捷科科技有限公司是一家在橫琴實體運營的澳資企業(yè)，主要從事電子工程和儀器設(shè)備的生產(chǎn)銷售，有一塊業(yè)務(wù)是服務(wù)澳門大學(xué)和中小學(xué)在合作區(qū)的分校。該公司負責(zé)人、澳門進出口商會理監(jiān)事陳建財告訴《中國會計報》記者：“目前，個人攜帶物品經(jīng)‘一線’進入合作區(qū)更便利了。另外，大家也在籌劃從澳門經(jīng)‘一線’進入合作區(qū)的貨物免稅或保稅業(yè)務(wù)，享受政策帶來的紅利?！?/p>

與合作區(qū)此前貨物進口稅收政策相比，此次政策從“一線”放寬調(diào)整為“一線”放開，擴大了享受免稅或保稅政策的主體和貨物范圍。值得注意的是，“一線”放開是貨物、物品的稅收放開，而不是人員進出境證件的放開。

三部門發(fā)布的《關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)貨物有關(guān)進出口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2024〕1號文件）明確，對合作區(qū)與澳門之間經(jīng)“一線”進出的貨物（過境合作區(qū)貨物除外），繼續(xù)實施備案管理；合作區(qū)內(nèi)有關(guān)主體進口自用的機器、設(shè)備（不含飛機、汽車、船舶及游艇等交通設(shè)備）、模具及維修上述商品用的零配件、基建物資（不含室內(nèi)裝飾、裝修物資）等五類貨物，免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。除“一線”進口的上述五類免稅貨物外，其他貨物均可保稅進入。

北京國家會計學(xué)院副院長李旭紅向《中國會計報》記者表示，免稅優(yōu)惠待遇相較于保稅優(yōu)惠待遇力度更大，政策鼓勵橫琴與澳門之間的貨物流通，有助于降低企業(yè)運營成本，增強合作區(qū)內(nèi)企業(yè)的市場競爭力，促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。

對經(jīng)“一線”進入合作區(qū)的個人行李和寄遞物品，則從過去的“一線”征稅調(diào)整為“一線”放開。根據(jù)三部門發(fā)布的《關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)個人行李和寄遞物品有關(guān)稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2024〕2號文件），對經(jīng)“一線”進入合作區(qū)的個人行李和寄遞物品，以自用、合理數(shù)量為限且符合有關(guān)管理規(guī)定，除國家法律、行政法規(guī)明確規(guī)定不予免稅的外，海關(guān)予以免稅放行。

在德勤中國稅務(wù)與商務(wù)咨詢合伙人張少玲看來，把“一線”征稅調(diào)整為“一線”放開，意在便利合作區(qū)人員進出，吸引澳門居民就業(yè)創(chuàng)業(yè)，促進合作區(qū)人才集聚。

增值30%及以上貨物經(jīng)“二線”進入內(nèi)地免進口關(guān)稅

“二線”管住是指管住貨物和物品，對人員進出不作限制。

一方面，管住出區(qū)進入內(nèi)地免稅、保稅貨物。根據(jù)財關(guān)稅〔2024〕1號文件，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地的免稅或保稅貨物及其加工制成品，按照進口貨物有關(guān)規(guī)定辦理海關(guān)手續(xù)。其中內(nèi)銷的，按實際報驗狀態(tài)征收進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，不適用選擇性征收關(guān)稅政策。

內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策是指對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，按其對應(yīng)進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅照章征收。自2020年4月15日起，該政策擴大到全國所有綜合保稅區(qū)。

張少玲告訴《中國會計報》記者，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策下，企業(yè)可以綜合考慮進口料件和成品的關(guān)稅稅率差異、加工后成品的增值等情況，選擇適合自身的征稅方式。合作區(qū)沒有這個政策，其影響可能因企業(yè)而異。

為鼓勵合作區(qū)內(nèi)開展加工制造，對合作區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的含進口料件在合作區(qū)加工增值達到或超過30%的貨物，財關(guān)稅〔2024〕1號文件明確，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地免征進口關(guān)稅，按規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。這樣一來，集成電路、電子元器件、新材料、新能源、生物醫(yī)藥、中醫(yī)藥等澳門品牌工業(yè)，毛坯鉆石加工等具有相關(guān)生產(chǎn)加工需求的企業(yè)可充分利用政策條件，將生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)延伸至合作區(qū)，降低銷往內(nèi)地的關(guān)稅成本。

李旭紅表示，該項優(yōu)惠政策體現(xiàn)出合作區(qū)鼓勵企業(yè)進行高附加值加工貿(mào)易生產(chǎn)活動的政策傾向，有助于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級，促進澳門經(jīng)濟適度多元發(fā)展。

另一方面，管住出區(qū)進入內(nèi)地涉稅物品。財關(guān)稅〔2024〕2號文件明確，對從合作區(qū)經(jīng)“二線”進入內(nèi)地的個人行李和寄遞物品，以自用、合理數(shù)量為限，參照自澳門進入內(nèi)地的進境物品適用的有關(guān)規(guī)定監(jiān)管、征稅；超出自用、合理數(shù)量的個人行李和寄遞物品，應(yīng)當(dāng)按照貨物征管。

不過，從合作區(qū)經(jīng)“二線”進入內(nèi)地時，居民旅客攜帶物品不超過8000元人民幣（含8000元）的，海關(guān)予以免稅放行。

張少玲表示，對“二線”出區(qū)環(huán)節(jié)，該政策將1996年以來居民旅客進境物品5000元免稅限額提高至8000元，體現(xiàn)了政策對合作區(qū)的支持力度，也為未來相關(guān)政策是否會根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要進行調(diào)整帶來想象空間。

“物品稅收政策在提供稅收優(yōu)惠的同時也設(shè)定了條件和限制，如旅客享受免稅獲取的物品，屬于個人使用的最終商品，不得再次銷售?！崩钚窦t表示，通過加強監(jiān)管能有效防止稅收優(yōu)惠政策被濫用，確保稅收政策的公平性和可持續(xù)性。

經(jīng)“二線”進入合作區(qū)退稅貨物范圍擴大

此次封關(guān)運行，對合作區(qū)企業(yè)來說還有一個稅收紅利，是對經(jīng)“二線”進入合作區(qū)貨物實行出口退稅。

橫琴捷科科技有限公司是合作區(qū)封關(guān)運行后，首家申報辦理從內(nèi)地購進貨物享受出口退稅業(yè)務(wù)的公司。

該公司負責(zé)人陳建財告訴記者，這筆貨物是公司從廣州購買的課堂、會議演示用一體機，貨值3500美元，能夠享受增值稅退稅金額為貨值的13%即455美元。“對銷售方來說是內(nèi)銷，但合作區(qū)內(nèi)的購貨方多了一筆退稅款，這是實實在在的稅務(wù)激勵，對于我們在橫琴的澳資企業(yè)是一個利好?！标惤ㄘ斦f。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整橫琴粵澳深度合作區(qū)有關(guān)增值稅和消費稅退稅貨物范圍的通知》（財稅〔2024〕1號文件），內(nèi)地經(jīng)“二線”進入合作區(qū)的有關(guān)貨物視同出口，實行增值稅和消費稅退稅政策，且退稅主體為合作區(qū)內(nèi)的購買企業(yè)。

相較于2014年三部門發(fā)布的《關(guān)于橫琴 平潭開發(fā)有關(guān)增值稅和消費稅政策的通知》，此次出臺的政策在視同出口規(guī)定上，取消了“與生產(chǎn)有關(guān)的貨物”的限制。另外，對內(nèi)地銷往合作區(qū)不予退稅的貨物清單做了“瘦身”，可申請退稅范圍進一步擴大。

國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局有關(guān)負責(zé)人向《中國會計報》記者表示，購入經(jīng)“二線”進入合作區(qū)的貨物，可根據(jù)需要辦理出口報關(guān)等海關(guān)手續(xù)。符合條件的貨物，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以憑購貨時取得的增值稅專用發(fā)票向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營實際，綜合適用“二線”視同出口退稅政策、“一線”免（保）稅政策，讓政策紅利得到最大釋放。

（記者：張衡）