作者：李長(zhǎng)春 崔志穎 張士勇 陳倩倩 崔賀

10月11日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局水利部??????關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2024〕28號(hào)）對(duì)外發(fā)布，明確自2024年12月1日起全面實(shí)施水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。河北省實(shí)施水資源稅改革8年來，在推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)綠色低碳發(fā)展、加強(qiáng)水資源治理和保護(hù)等方面效果明顯。隨著水資源稅改革實(shí)踐的不斷深入，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯露。從筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)在具體的稅務(wù)處理中，有三方面的問題需要注意。

準(zhǔn)確判斷納稅人身份

甲公司有一眼地下水井，已辦理取水許可證，取水類型為地下水。甲公司未實(shí)際取水，而是未經(jīng)批準(zhǔn)便將取水井借給乙公司使用，由乙公司直接取水。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，水資源稅由甲公司申報(bào)，存在納稅人認(rèn)定錯(cuò)誤的問題。

根據(jù)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅。納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)水法》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。第十條規(guī)定，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計(jì)劃的部分，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額。

案例中，直接取用地下水的單位為乙公司，應(yīng)由乙公司申報(bào)繳納水資源稅。同時(shí)，乙公司應(yīng)及時(shí)依法申請(qǐng)辦理取水許可證。筆者提醒，取水企業(yè)應(yīng)按《中華人民共和國(guó)水法》《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證，避免違規(guī)取水導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

核準(zhǔn)征稅對(duì)象和稅目

丙公司是一家位于河北省的熱力生產(chǎn)和供應(yīng)企業(yè)。丙公司已獲得取水許可證，實(shí)際業(yè)務(wù)為采用水源熱泵系統(tǒng)開采地?zé)豳Y源。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，丙公司以水資源稅進(jìn)行申報(bào)，混淆了業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅目。

根據(jù)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水，不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水。地表水是陸地表面上動(dòng)態(tài)水和靜態(tài)水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫(kù)、引調(diào)水工程等水資源配置工程）等水資源。地下水是指賦存于地表以下的水。地?zé)帷⒌V泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用于本辦法。第十二條規(guī)定，對(duì)疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額。資源稅法規(guī)定，地?zé)釣槟茉吹V產(chǎn)，以原礦為征稅對(duì)象，按照1%—20%稅率從價(jià)計(jì)征或每立方米1元—30元的稅率標(biāo)準(zhǔn)從量計(jì)征。

也就是說，丙公司開采地?zé)豳Y源需按照資源稅法規(guī)定繳納地?zé)豳Y源稅。征管實(shí)踐中，水資源稅和地?zé)豳Y源稅容易混淆，部分開采地?zé)豳Y源的納稅人，錯(cuò)誤適用稅率較低的水資源稅稅目，存在征稅對(duì)象適用錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。水源熱泵是利用地表淺層的水源中吸收的太陽(yáng)能和地?zé)崮芏纬傻牡推肺粺崮苜Y源，采用熱泵原理，通過少量的高品位能源（如電能）輸入，實(shí)現(xiàn)低品位熱能向高品位熱能轉(zhuǎn)移的一種技術(shù)。地?zé)豳Y源是埋藏在地下一定深度的地?zé)崮苜Y源，地?zé)豳Y源以地?zé)崴疄檩d體。筆者提醒，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確判斷征稅對(duì)象及其適用的稅目，從而正確申報(bào)水資源稅。

及時(shí)修改稅源信息

丁公司在水利部門調(diào)整年度取水計(jì)劃后，未及時(shí)修改水資源稅稅源信息，仍按照上一年度取水計(jì)劃申報(bào)水資源稅。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，丁公司的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤，需要更正申報(bào)。

根據(jù)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，對(duì)取用地下水從高確定稅額。同一類型取用水，地下水稅額應(yīng)當(dāng)高于地表水。對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計(jì)劃的部分，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額。

值得注意的是，在水利部門調(diào)整年度取水計(jì)劃后，丁公司的計(jì)劃（定額）取用水量已發(fā)生改變，但卻未能及時(shí)修改稅源信息，最終導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤，造成錯(cuò)誤申報(bào)水資源稅的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，對(duì)超計(jì)劃取水適當(dāng)提高水資源稅稅額的政策，可以倒逼企業(yè)對(duì)水資源的需求和供應(yīng)進(jìn)行合理分配、提高用水效率、合理利用和保護(hù)水資源。筆者提醒，在水利部門下達(dá)年度取水計(jì)劃后，納稅人應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅源信息，以防錯(cuò)誤計(jì)算水資源稅稅額。